【财务分录:递延所得税负债、递延所得税资产的账务处理,附案例-（360）】在企业的日常会计核算中，递延所得税负债和递延所得税资产是涉及税务处理的重要科目。它们反映了企业在会计利润与应税所得之间的差异所导致的未来税务影响。正确理解并进行相应的账务处理，有助于企业更准确地反映其财务状况和税务负担。
一、什么是递延所得税资产与递延所得税负债？
递延所得税资产和递延所得税负债是由于会计准则与税法之间存在时间性差异而产生的。具体来说：
- 递延所得税负债：指企业因当前会计利润高于应税所得，预计在未来需缴纳更多税款而形成的负债。
- 递延所得税资产：指企业因当前会计利润低于应税所得，预计未来可减少税款支付而形成的资产。
这种差异通常源于资产或负债的账面价值与计税基础之间的不同。
二、递延所得税的确认原则
根据《企业会计准则第18号——所得税》的规定，企业在确认递延所得税时，应当以预期收回资产或清偿负债期间的适用税率为基础计算。
1. 暂时性差异：分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。
2. 税率变化：若税率发生变化，需调整递延所得税资产或负债的账面价值。
三、递延所得税的账务处理
（1）确认递延所得税负债
当企业出现应纳税暂时性差异时，需要确认递延所得税负债。例如：
会计分录如下：
```
借：所得税费用
递延所得税负债
贷：应交税费——应交所得税
```
> 注：这里“递延所得税负债”是增加项，表示未来需支付的税款。
（2）确认递延所得税资产
当企业出现可抵扣暂时性差异时，需要确认递延所得税资产。例如：
会计分录如下：
```
借：递延所得税资产
贷：所得税费用
```
> 注：这里“递延所得税资产”是增加项，表示未来可减少的税款。
四、实际案例分析
案例背景：
某公司2023年度实现会计利润为1,000万元，但按税法规定，当年应纳税所得额为800万元。其中，因固定资产折旧方法不同，产生可抵扣暂时性差异200万元。假设企业适用的所得税税率为25%。
计算过程：
- 应纳税所得额 = 800万元
- 递延所得税资产 = 200万元 × 25% = 50万元
- 当期应交所得税 = 800万元 × 25% = 200万元
相关账务处理：
```
借：所得税费用 200万元
递延所得税资产 50万元
贷：应交税费——应交所得税 250万元
```
> 说明：虽然会计利润为1,000万元，但因存在可抵扣暂时性差异，企业只需按800万元缴纳所得税，并确认递延所得税资产50万元，用于未来抵减税款。
五、注意事项
1. 谨慎评估可抵扣亏损：如果企业未来没有足够的应纳税所得额，递延所得税资产可能无法全部确认。
2. 关注税率变动：税率变化会影响递延所得税资产和负债的金额，应及时调整。
3. 披露要求：企业应在财务报表附注中详细披露递延所得税资产和负债的构成及变动情况。
六、总结
递延所得税资产和递延所得税负债的账务处理是企业财务工作中不可忽视的一环。通过合理确认和计量这些项目，企业可以更真实地反映其财务状况和税务影响。同时，结合实际案例进行分析，有助于加深对相关会计处理的理解和应用。
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